Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Sirküler No: 1504
Tarih: 01.01.2026
Kaynak: 10803 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — 31.12.2025 tarihli ve 33124 sayılı (5. Mükerrer) Resmî Gazete
5746 sayılı Kanun ile 4691 sayılı Kanun kapsamındaki fon ayırma yükümlülüğünün hadleri 2026 yılı için yeniden belirlenmiştir. Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen veya indirilen kazanç tutarı 5 milyon TL ve üzeri olduğunda, bu tutar üzerinden %3 oranında pasifte geçici bir hesaba aktarım yapılacak; yıllık bazda aktarılması gereken tutarın üst sınırı 100 milyon TL olacaktır.
Kararın Künyesi
| Bilgi | Değer |
|---|---|
| Karar | 5746 Sayılı Kanunun 3’üncü Maddesinin On Dördüncü Fıkrası ile 4691 Sayılı Kanunun Ek 3’üncü Maddesinde Yer Alan Yıllık Beyanname Üzerinden İndirime Tabi Tutulan/İstisna Edilen Tutarın Yeniden Belirlenmesi Hakkında Karar |
| Karar sayısı | 10803 |
| Resmî Gazete | 31.12.2025 tarihli ve 33124 sayılı (5. Mükerrer) |
| Uygulama yılı | 2026 |
2026 Yılı Hadleri
| Ölçüt | 2026 değeri |
|---|---|
| Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen veya indirilen kazanç tutarı (yükümlülüğün doğduğu eşik) | 5.000.000 TL ve üzeri |
| Bu tutar üzerinden pasifte geçici bir hesaba aktarılacak oran | %3 |
| Yıllık bazda aktarılması gereken tutarın üst sınırı | 100.000.000 TL |
Fon Ayırma Yükümlülüğü Nedir
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’un 3’üncü maddesinin on dördüncü fıkrası ile 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun ek 3’üncü maddesi, Ar-Ge ve tasarım indirimi ile teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnasından yararlanan mükelleflere, belirli bir tutarın üzerindeki indirim/istisna tutarı için fon ayırma yükümlülüğü getirmektedir.
- Aktarım pasifte geçici hesaba yapılır. Hesaplanan tutar, yıllık beyannamenin verildiği ayın sonuna kadar pasifte geçici bir hesaba aktarılır.
- Kullanım alanı sınırlıdır. Aktarılan tutar, ilgili mevzuatta öngörülen alanlarda (girişim sermayesi yatırım fonu payları, girişim sermayesi yatırım ortaklığı hisseleri ya da kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan girişimcilere sermaye olarak konulması gibi) kullanılır.
- Kullanılmaması yaptırıma bağlıdır. Öngörülen süre içinde amacına uygun kullanılmayan tutar nedeniyle yararlanılan indirim/istisna, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.
- Üst sınır yıllık bazdadır. Aktarılması gereken tutar, yıllık bazda üst sınırı aşamaz.
Dikkat Edilecek Noktalar
- Eşik ve oran her yıl güncellenebilir. Hadler Cumhurbaşkanı Kararıyla belirlendiğinden yıldan yıla değişebilir; ilgili yılın kararı esas alınmalıdır.
- Eşik “ve üzeri” olarak uygulanır. Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen veya indirilen kazanç tutarı 5.000.000 TL’ye ulaştığında yükümlülük doğar.
- Hesaplama tüm tutar üzerindendir. Oran, eşiği aşan kısma değil, istisna edilen/indirilen tutarın kendisine uygulanır.
- Beyanname takvimiyle birlikte planlanmalıdır. Aktarım, yıllık beyannamenin verildiği ayın sonuna kadar yapılmalıdır.
Sık Sorulan Sorular
2026’da eşik ne kadar?
Yıllık beyanname üzerinden istisna edilen veya indirilen kazanç tutarının 5.000.000 TL ve üzeri olması.
Oran ne?
%3.
Yıllık üst sınır var mı?
Evet, aktarılması gereken tutar yıllık bazda 100.000.000 TL’yi aşamaz.
Fon nerede kullanılabilir?
İlgili mevzuatta sayılan alanlarda; başlıca girişim sermayesi yatırım fonu payları, girişim sermayesi yatırım ortaklığı hisseleri ve kuluçka merkezlerindeki girişimcilere sermaye olarak konulması.
Kullanmazsam ne olur?
Süresinde amacına uygun kullanılmayan tutar nedeniyle yararlanılan indirim ve istisna, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.
Hem 5746 hem 4691 kapsamında mıyım?
Her iki kanun bakımından ayrı ayrı değerlendirme yapılır; şirketin hangi düzenlemeden yararlandığına göre ilgili maddenin hükümleri uygulanır.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- 5746 Sayılı Kanunun 3 üncü Maddesinin On Dördüncü Fıkrası ile 4691 Sayılı Kanunun Ek 3 üncü Maddesinde Yer Alan Tutarın Yeniden Belirlenmesi Hakkında Karar (Karar Sayısı: 10803) — 31.12.2025 tarihli ve 33124 sayılı (5. Mükerrer) Resmî Gazeteresmigazete.gov.tr
- 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun (3’üncü madde)mevzuat.gov.tr
- 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu (ek 3’üncü madde)mevzuat.gov.tr
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.